Hazine Ve Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 04.02.2022 tarih ve 926867 sayılı yazısı ile İŞÇİ ÖDEMELERİ İLE İLGİLİ KBS DUYURUSUSIRA NO: (2022/3) yayımladı.
PERSONEL ÖDEMELERİ İLE İLGİLİ KBS DUYURUSU SIRA NO: (2022/3)
1 – KPHYS Gelir ve Damga Vergisi İstisnası Uygulaması Hakkında
Bilindiği üzere, 7349 sayılı Gelir Vergisi Kanunu İle Birtakım Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 2 inci Unsurunda:
“193 sayılı Kanunun 23 üncü unsurunun birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.
“18. Hizmet erbabının, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan minimum fiyatın aylık brüt fiyatından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan fiyatına isabet eden fiyatları (Şu kadar ki, istisnayı aşan fiyat gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim fiyatları ve oranları, istisna kapsamındaki fiyatlar da dikkate alınarak belirlenir. Ödenecek vergi fiyatı, bu suretle bulunan vergi meblağının içinde istisna fiyata isabet eden kısım düşülmek suretiyle hesaplanır. İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi ilgili ayda aylık minimum fiyat üzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşamaz. Birden fazla patrondan fiyat alanlarda bu istisna yalnızca en yüksek olan fiyata uygulanır).” yapılan düzenleme ile taban fiyattan alınan gelir vergisi ve damga vergisi fiyatı istisna kapsamına alınmış ve anılan Yasal düzenlemenin 3 üncü Hususu b) bendinde:
b) 32 nci hususu, 64 üncü unsuru, 108 inci hususunun birinci fıkrasının (3) numaralı bendi, 109 uncu unsurunun birinci fıkrasının (2) numaralı bendi ile ikinci ve üçüncü fıkraları, 110 uncu hususu, 118 inci hususu ve 122 nci hususu yürürlükten kaldırılmıştır.” yapılan düzenleme ile taban geçim indirimi kaldırılmıştır.
Bu kapsamda, yapılan mevzuat düzenlemelerinin uygulanmasına ait olarak Gelir Yönetimi Başkanlığından alınan 05.01.2022 tarih ve 1732 sayılı görüş yazısında;
“193 sayılı Kanunun 23 üncü hususunun birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yer alan istisnanın, hizmet erbabına bir ay içinde çeşitli isimler altında yapılan fiyat ödemeleri toplamına bir defa uygulanması gerektiğinden, 14 günlük katsayı artışından kaynaklanan fark maaş ödemesi, ek ders ödemesi, fazla çalışma fiyatı ödemesi, vekalet fiyatı ödemesi, ikinci vazife ödemesi üzere ödemelerin, tahakkuk ve ödemesi hangi ayda yapılmış ise o ayın fiyatı sayılarak, kelam konusu istisnanın ödeme kalemleri toplamına bir defa uygulanması gerekmektedir.
Söz konusu ödemelerin tıpkı ay içerisinde farklı tarihlerde yapıldığı durumlarda;
– Ek ödemelerin maaş ödemesinden sonra yapılması halinde, istisnanın öncelikle maaş ödemesine uygulanması, maaş ödemesine ait gelir vergisi matrahının kâfi olmaması nedeniyle varsa faydalanılamayan kalan istisna fiyatının başka ek ödemelere uygulanması,
– Ek ödemelerin maaş ödemesinden evvel yapılması halinde, istisnanın öncelikle ek ödemelere uygulanması, ek ödemelere ait gelir vergisi matrahının kâfi olmaması nedeniyle varsa faydalanılamayan kalan istisna fiyatının maaş ödemesine uygulanması, mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, maaş ödemesinin yapıldığı ayın 15’inden sonra yeni misyona atanan bir işçiye vazifeye başladığı aya ait peşin olarak ödenmesi gereken kıst fiyatının, izleyen aya ait ödenmesi gereken fiyatla birlikte tıpkı ay içinde tahakkuk ettirilerek ödenmesi durumunda, 193 sayılı Kanunun 23 üncü hususunun birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde yer alan istisnanın, her iki fiyat toplamına bir defa uygulanması gerekmektedir” biçiminde görüş verilmiştir.
Buna nazaran, Kamu İşçi Harcamaları İdare Sistemi (KPHYS) üzerinden maaş süreçlerini yürüten Kamu yönetimleri tarafından, yapılan mevzuat düzenlemeleri ve alınan görüş doğrultusunda Sistem üzerinde süreçlerini nasıl yapacaklarına ait hazırlanan KPHYS- Gelir ve Damga Vergisi İstisnası Uygulama Kılavuzu Duyurular ekranına eklenmiştir.
2- Akademik Teşvik Ödeneği Hakkında
Bilindiği üzere, 31 Aralık 2016 tarihinde Resmi Gazete’ de yayımlanarak yürürlüğe giren Akademik Teşvik Ödeneği Yönetmeliğinin 10 uncu hususunun 2 nci fıkrasının (b) bendinde “Akademik teşvik ödeneği; her bir takvim yılı için bir evvelki yılda gerçekleştirilen faaliyetler temel alınmak suretiyle hesaplanan akademik teşvik puanı üzerinden Şubat ayının on beşinden itibaren on iki ay müddetle her ayın on beşinde ödenir” kararı yer almaktadır.
Bu çerçevede, Şubat/2021 – Ocak/2022 devri ortasında ödenen akademik teşvik ödenekleri puanlarının tamamı (Şubat/2022 maaş devrinden itibaren yeni puanlar girilecek olması nedeniyle) rastgele bir fazla ve yersiz ödemeye sebebiyet verilmemesi bakımından merkezden silinmiştir.
Buna nazaran, 2022 yılı Şubat ayından itibaren yeni periyotta akademik teşvik ödeneği alacak akademik işçinin Öteki Tazminat Bilgi Girişi Ekranından ilgili tazminat kodu seçilmek suretiyle Sisteme girilmesi gerekmektedir.
3- Takım Karşılığı Kontratlı İşçinin Maaş ve İkramiye Ödemesi Hakkında
Gelir ve damga vergisi istisnası uygulamasına ait kelam konusu mevzuat düzenlemeleri doğrultusunda KKSP Modülünde yapılan incelemede; Ocak 2022 maaş ile Ocak 2022 ikramiye ödemesinde ekli listede yer alan çalışanda tekrarlanmış gelir ve damga vergisi istisnası uygulandığı anlaşılmış olup, Kurumların gerçekleştirme vazifelileri (Maaş Mutemedi) tarafından gerekli incelemenin yapılarak fazla ve yersiz ödeme var ise yürürlükteki mevzuat kararlarına nazaran gerekli süreçlerin yapılması gerekmektedir.
İşte o yazılar;
Gelir ve Damga Vergisi Uygulama Kılavuzunu bilgisayarınıza indirmek için
Ahmet KANDEMİR